注册会计师审计失败的规范性问题

一、注册会计师审计失败的规定性问题（论文文献综述）

蔡利^[1]（2013）在《政府审计维护金融安全的作用机理及实现方式研究》文中提出金融是现代经济的核心。金融安全直接关乎国家根本利益,其重要性是不言而喻的。早在1999年,美国在《新世纪国家安全战略》报告中,就将银行和金融系统的安全列入国家“生死攸关的重大利益”（江涌,2009）。不论是阿姆斯特丹银行在荷兰崛起中所做出的重要贡献,还是伦敦金融市场上引发的“金融革命”在英国取得英法争霸胜利中所发挥的重要作用,亦或美国华尔街在美国全球称霸过程中所扮演的重要角色,历史经验一次次告诉我们,国家和民族的崛起,一刻也离不开金融。在当今经济全球化的大背景下,金融已然成为大国斗争博弈的前沿领域。从2008年金融危机后经济的惨淡萧条,到“占领华尔街”民众对人性贪婪的呐喊,又一次提醒我们：金融安全,关乎国家根本利益。金融安全问题日渐成为世界各国共同关心的话题,已上升为影响国家安全的重要战略要素。随着我国金融领域对外开放程度的加深,金融改革与金融创新进程的加快,维护金融安全问题显得越加重要和突出。从十六届三中全会的会议精神,到十八大的中心思想,从《关于金融支持服务业加快发展的若干意见》到《金融业发展和改革“十二五”规划》,都强调要建立健全现代金融体系,维护金融运行和金融市场的整体稳健,防范系统性风险。金融安全已然成为我国经济安全的重要战略问题。依据马克思主义的国家学说,政府审计是政府治理的工具,是国家政治制度的重要组成部分。与其他监管部门相比较,政府审计具有独立性、客观性、权威性及宏观性等特点特征。它既是民主法治的产物,也是推进民主法治建设的工具。世界各国审计机关在维护国家安全等方面发挥了重要作用。在应对金融危机期间,G20政府审计对危机治理产生了重要影响。政府审计在本质上是一种保障和促进公共受托经济责任全面有效履行的特殊的经济控制机制,理应成为加强金融监管、维护金融安全的有力手段和工具。本文以政府审计为研究对象,以受托经济责任为理论基石,以政府审计本质功能为逻辑起点,从理论研究和经验研究两个层面系统深入地研究了政府审计维护金融安全的作用机理,并在此基础上,通过政府审计创新,探讨了政府审计维护金融安全的实现方式。研究结论对于推动审计理论创新、强化政府审计功能、完善金融监管有着重要的理论意义和现实意义。本文共分为七章,各章的主要内容如下：第1章,导论。本章介绍了本文的研究背景和意义,阐述了本文的研究思路和研究方法,制定了研究框架和各章写作安排,提出了拟创新点。本章是本文的整体规划。第2章,文献综述。本章在对国内外金融安全相关研究文献进行综述的基础上,从政府审计维护金融安全的作用机理以及政府审计维护金融安全的实现方式两方面对现有关于政府审计与金融安全研究的相关文献进行了梳理,归纳和总结了我国现有研究的不足。本章通过文献综述,点明研究机会,是本文的研究前提。第3章,政府审计维护金融安全的理论分析框架。本章以受托经济责任观作为理论基石,以政府审计的本质功能为逻辑起点,基于金融安全的内涵界定,从政府审计维护金融安全的基本依据、政府审计维护金融安全的功能定位以及政府审计维护金融安全的作用路径三方面,搭建了一个政府审计维护金融安全的理论分析框架。本章是政府审计维护金融安全作用机理的理论分析部分,是本文的研究基础。第4章,政府审计功能发挥对宏观金融安全的影响。本章从宏观层面考察政府审计功能发挥对金融安全的影响。本章首先借鉴前人的研究成果,从经济对内均衡状况、经济对外均衡状况和国际金融状况三个方面,采用33个指标合成了宏观金融安全指数,作为宏观金融安全状况的衡量指标。从审计对象范围和审计功能发挥效果两个方面衡量政府审计效能,具体采用被审计单位数作为政府审计对象范围的替代变量,采取审计查出的问题金额作为政府审计功能发挥效果的替代变量。以1984-2009年为样本区间,通过VAR模型实证检验了被审计单位数和审计查出的问题金额与金融安全指数之间的数量关系,以此检验政府审计效能对宏观金融安全状况的影响。第5章,政府审计功能发挥对银行业安全的影响。本章从微观层面考察政府审计功能发挥对金融安全的影响。研究思路为政府审计通过促进系统重要性银行的稳健运行来防范系统性风险,进而维护银行业安全,研究问题转化为政府审计效能对系统重要性银行稳健运行的影响。本章首先借鉴IMF（2009）的金融稳健指数作为金融机构稳健运行的替代指标,以审与未审这一虚拟变量作为政府审计效能的代理变量。以国有资本占主导的8家A股上市银行为研究对象,以2004-2011年为样本区间,实证检验了政府审计效能与金融稳健指数之间的关系,并进一步考察了政府审计功能发挥的作用路径。第6章,政府审计维护金融安全的实现方式。本章在政府审计维护金融安全作用机理的基础上,从审计目标创新、审计功能创新、审计方式方法和类型创新、审计报告创新四方面具体探讨了政府审计维护金融安全的实现方式。审计目标是审计行为活动的出发点和归宿点,审计功能、审计方式方法与审计类型创新是为了更好地促进受托经济责任中行为责任的履行,而审计报告创新则是为了更好地满足受托经济责任中报告责任的需要。第7章,研究结论、主要创新、政策启示与未来展望。本章对全文的主要研究结论、创新与贡献、政策启示、研究局限性进行了总结,最后对政府审计维护金融安全后续研究的主要方向进行了展望。通过对理论分析框架的构建、对经验数据的检验以及对实现方式的探讨,本文得出以下结论：1.政府审计维护金融安全的作用机理（1）政府审计维护金融安全的着力点在于监控系统性风险在当今经济全球化、金融国际化的背景下,我国金融安全的内涵应该是：金融体系在外来风险冲击下保持着动态稳定发展的状态。此内涵强调金融安全问题的研究应限定在由于外部冲击所可能带来的国内金融体系运行的风险上。金融风险的存在是经济、金融运行的常态状况,是金融安全最基本的要素；个体风险迅速扩大、转移和扩散演变成系统性风险,成为威胁金融安全的不利因素；金融危机是系统性风险的爆发,是金融安全受到威胁的极端表现形式；金融稳定在良好的状态下可成为金融安全的基础,是金融安全在特定意义下的表现形式。因此,维护金融安全的内涵就应是：通过加强自身金融机制的建设,使我国经济、金融具备抵御外来风险冲击的能力,以确保我国金融体系在面临外在因素冲击时能继续稳定运行、健康发展。其核心在于监控系统性风险。维护金融安全是公共受托经济责任内涵与时俱进拓展后的一项重要内容。政府审计的本质在于保证和促进公共受托经济责任的全面有效履行,因此,其维护金融安全是公共受托经济责任内涵拓展的必然要求。政府审计的本质功能在于控制,在基本层次,其通过监测功能发挥维护金融安全的作用；在衍生层次,则通过预防、预警、纠偏及修复功能发挥作用。监测功能是政府审计功能发挥作用的基础,其他功能是监测功能发挥作用的结果。此外,政府审计维护金融安全乃审计传统职责的继承与发展,是各类审计组织法定职责的基本要求,是审计功能发展的国际趋势,更是实现全球治理的现实要求。那么,政府审计维护金融安全的着力点就应在于监控系统性风险。（2）政府审计维护金融安全的功能在宏观层面表现为促进宏观经济平衡发展宏观经济平衡发展是金融安全在宏观层面的表现内容,是金融体系稳健运行的根本条件,包括宏观调控效率和金融监管效率两个方面,宏观调控措施具体又包括宏观经济政策和基础制度。政府审计通过对公共受托经济责任履行过程或状况进行的独立的、间接的控制,帮助金融监管机构等完成维护金融安全的使命。因此,在金融安全目标下,政府审计扮演着再监督的角色,其借助于自身具备的宏观性、独立性和综合性的优势,审查基础制度设计的合理性和科学性,评估宏观经济政策措施执行的经济性、效率性和效果性,调查经济权力运行状况,审计金融监管机构的预算执行、财政财务收支以及监管绩效等,从而促进宏观经济平衡发展,完善金融体系。本文通过对被审计单位数、审计查出的问题金额与金融安全指数的数量关系的实证检验,研究发现,政府审计对象范围的确定会受到金融安全状况作为宏观制度环境因素的影响,但政府审计的功能发挥可以促进金融安全状况的改善。研究结果表明,政府审计维护金融安全的功能已经显现。（3）政府审计维护金融安全的功能在微观层面表现为促进微观金融机构的稳健运行金融机构是整个金融体系运行的基本活动单元,金融机构的稳健运行是金融体系稳健运行的基础。金融机构本身肩负着维护金融安全的使命,政府审计通过对其公共受托经济责任履行过程或状况的独立、间接控制,帮助金融机构达成这种使命。政府审计通过对金融机构的再监督,揭露金融机构经营管理中的违规违法问题,以及经营管理中的薄弱环节,改善金融机构的资产质量,提高金融机构的盈利能力,完善内部控制制度、公司治理结构等,促进微观金融机构的稳健运行,进而完善金融体系。本文以银行业为研究对象,检验了政府审计维护金融安全功能在微观层面的发挥效果。研究发现,现阶段,政府审计能够促进系统重要性银行这类微观金融机构的稳健运行,进而影响系统性风险,保障银行业安全,但政府审计的这种作用主要体现在改善金融机构资产质量和提高金融机构盈利能力这两个方面。2.政府审计维护金融安全的实现方式将维护金融安全植入政府审计目标理论,更好地指导政府审计行为活动。弥补政府审计在实践中仅仅发挥了监测功能、纠偏功能以及修复功能的不足,通过建立金融安全审计监测与预警中心,设计金融安全审计预警指标体系,以及探讨金融安全审计预警模型,强化政府审计预防预警功能；打破政府审计通过加强微观审计服务宏观控制的传统思维,直接实施宏观审计,如制度合理性审计、金融监管绩效审计和经济权力运行审计,来更好地适应维护金融安全这个宏观目标的需要：将关口前移性审计和跟踪审计相结合,强化事前监控和事中监控,及时察觉和监测系统性风险；采用较先进的连续审计方法对金融风险进行实时、持续地监控；编制金融风险监测预警清单,完善金融安全审计结果公告制度,提高审计监督透明度,实现维护金融安全的目标。本文研究的创新点主要体现在以下三个方面：第一,构建了政府审计维护金融安全作用机理的理论分析框架系统研究政府审计维护金融安全的问题在国内外尚属前沿。国内虽有部分文献从理论层面探讨了政府审计维护金融安全的作用机理,但都较为片面,这不利于政府审计理论和实践的发展。本文在辨析金融安全与金融风险、金融危机和金融稳定几者关系的基础上界定了金融安全内涵,强调维护金融安全的核心在于监控系统性风险,并通过分析政府审计维护金融安全的基本依据、功能定位以及作用路径,搭建了一个政府审计维护金融安全的理论分析框架,从理论层面夯实了政府审计维护金融安全的作用机理。第二,对政府审计维护金融安全的作用机理进行了探索性的实证研究,获得了极具价值的经验证据本文首次对政府审计维护金融安全的作用机理进行了探索性的实证研究。在理论分析框架的基础上,本文从宏观和微观两个维度论证了政府审计的功能发挥有助于金融安全状况的改善,并且进一步考察了这种功能发挥的实际效果。研究发现,在宏观层面,政府审计的功能发挥既会受到金融安全状况这个宏观制度环境因素的影响,又会促进金融安全状况的改善；而在微观层面,政府审计的功能发挥主要是通过作用系统重要性机构来影响系统性风险的,并且这种作用主要体现在改善金融机构的资产质量和盈利能力这两个方面。这些经验证据进一步充实了政府审计维护金融安全的作用机理。第三,基于维护金融安全的目标,提出了政府审计创新的初步设想将维护金融安全植入政府审计目标,推动政府审计理论和实践的创新。本文基于维护金融安全这一目标,以政府审计功能创新为逻辑主线,以政府审计方式、方法以及类型创新为实现路径,以政府审计报告创新为补充手段,提出了政府审计创新的初步设想：建立金融安全审计监测与预警中心,构建金融安全审计监测与预警系统；树立宏观审计思维,实施关口前移性审计和跟踪审计、制度合理性审计、金融监管绩效审计和经济权力运行审计；采用连续审计方法,实现对金融风险的实时、持续监控；编制金融风险监测预警报告,完善审计结果公告制度。

晋入勤^[2]（2010）在《企业国有产权交易法律制度创新论》文中研究说明企业国有产权交易是国有资产管理的重要环节,其对于国有经济布局和结构的战略性调整、国有资产的保值增值、强化国有企业治理、发展和完善多层次资本市场均具有重要意义,而法律制度对于规范和促进企业国有产权交易具有重要作用,因此,应当持续进行法律制度创新以保障企业国有产权交易的科学发展。企业国有产权交易法律制度的创新涉及到产权、国有产权、企业国有产权和企业国有产权交易这样几个有争议的核心概念,对这些概念进行界定以明确研究对象是本文研究的逻辑起点,本文对企业国有产权交易是在狭义上理解的,并将其界定为企业国有产权主体通过有形的产权市场（所、中心）将其合法拥有的可转让交易的产权依法进行的有偿转移的法律行为,其基本操作流程包括交易委托、转让申请、受理与审核、信息披露、登记受让方、洽谈并确定交易方式、成交签约、结算交割和出具交易凭证。企业国有产权交易法律关系就体现在这一操作流程中,由于企业国有产权交易法律关系是以企业国有产权交易相关法律规定为依据,并包括主体、客体和内容三要素,而且产权中所含有的国有因素又要求必须对企业国有产权交易加以有效监管。因此,本文就从立法、主体、客体、定价机制及监管五个方面对企业国有产权交易法律制度的创新进行系统探讨。企业国有产权交易法律制度创新的理论基础在于国有产权与私有产权相比所体现出来的特殊性,具体表现为委托代理链条更长;终极所有者的所有权不可分割性和不可转让性;代理人的非人格化;行政性委托和资本性委托并存;兼具营利性和公益性双重属性。创新的实践价值包括宏观价值、中观价值和微观价值。在立法创新方面,由于我国企业国有产权交易的立法存在《企业国有资产法》的立法出发点过于偏重防止国有资产流失;《企业国有资产法》中的规定过于原则并有空白之处;专门性立法层次较低,性质存在悬疑;国有资产监督管理机构的法律定位可能影响立法的公正性;地方性立法和部门规范过于膨胀,立法中出现诸多矛盾之处;立法滞后难以适应市场经济的发展需要;立法的理性架构缺失,未形成互补性、配套化的法律体系的问题。因此,应当通过制定《企业国有产权交易暂行条例》;进一步完善《企业国有资产法》中的国有资产管理体制,明确国有资产监督管理委员会监管者的行政机构定位;创新企业国有产权交易的配套法律制度加以完善。本文所建议制定的《企业国有产权交易暂行条例》的法域归属属于经济法部门,在经济法部门体系中的法律地位应当是“经济法——国有经济法——国有资本经营法——《企业国有产权交易暂行条例》”;其法律特征包括:组织法与行为法相统一;综合性;政策性较强;国际性极弱;基本原则包括公开、公平、公正原则;竞争性原则;干预原则;安全和效率兼顾原则。在交易主体制度的法律创新方面,本文认为应当通过重新确定可实施MBO的国有企业范围,修改限制壳公司的法律规定,完善相关规定,疏通融资渠道,理顺MBO法律制度;通过明确职工持股会的法律地位,给予职工受让较高力度的税收优惠,健全职工持股法律制度以及尽快出台《股权投资基金管理办法》这三个方面的制度创新来拓展受让方。在产权市场法律制度创新方面,本文认为产权市场是企业国有产权交易制度中的重大法律创新和我国对世界的创造性贡献,而有形的产权市场的实质是企业国有产权是否必须“进场”的问题,对此,本文认为应当继续保持其有形性。在此基础上,考虑到产权市场目前还存在法律定位有较大的理论分歧;数量过多、布局缺乏科学性;法律性质比较混乱;运行模式不统一的问题;因此,应当通过秉承产权市场为资本市场的立法规范思路;建立产权市场的准入制度;明确产权市场事业单位法人的法律性质;以会员制为产权市场基本运作模式对产权市场加以法律重塑。在交易客体制度的法律创新方面,本文提出了产权证券化的创新措施。产权证券化的理论基础在于完全竞争市场理论。必要性在于能够防止国有资产流失,实现国有资产的保值增值;促进国有经济的战略性调整;有利于产权流动重组、优化资源配置;实现产权正义;有利于建设我国的多层次资本市场;也符合产权交易历史发展的客观规律。可行性在于产权证券化在我国已获得了正反两反面的经验和教训;企业改制已经趋于完成,资产证券化业务也已经在实践中进行了初步尝试;目前的法律制度框架也为产权证券化提供了相应的政策空间;非上市公司的股权托管业务和股权转让业务已经在产权市场普遍开展;天津股权交易所已正式成立;资本市场的风险性不在于是否进行了证券化交易,而在于监管、自律、进场交易的产权质量等多种因素。因此,应当取消不得拆细、不得标准化、不得连续交易的“三不”限制,消解产权证券化交易的制度障碍。产权证券化之后的企业国有产权交易实际上就转变为证券场外交易,相应的,产权市场也就演变为场外交易市场。借鉴国际范围内场外交易市场的制度经验,本文认为我国产权证券化的基本制度应当包括市场准入制度、混合做市商制度、信息披露制度、转板制度。在定价机制的法律创新方面,由于我国现行的定价机制包括信息披露制度、交易方式制度和资产评估制度三个方面,创新也应当从这三个方面展开。在信息披露制度方面,由于目前还存在信息披露制度没有在全国实现完全统一;信息的广泛覆盖及真实性难以充分保障;信息披露的最低期限过短;受让方资格条件的规定还不够细致和具体的问题,因此,应当通过在《企业国有产权交易暂行条例》中全面规定信息披露制度的内容;强制性要求扩大信息披露的覆盖面;延长信息披露的最低时限;明确何谓合理的受让方资格条件,并针对不同的情形制定相应的操作规范;明确信息披露的法律责任加以创新。在交易方式制度方面,由于目前还存在直接协议转让方式的规定过于原则,难以保证企业国有产权的进场交易;对经公开征集后的协议转让没有强制性规定,使得公开竞价交易率提高缓慢;没有规定何谓网络竞价,网络竞价究竟有哪几种方式,竞价交易方式的具体适用情况;拍卖的具体方式没有明确,“一人竞拍”的效力存在争议等问题,因此,应当通过在法律法规层面明确关键行业和关键领域的范围;强制性规定各地产权市场将协议转让控制在一定的比例;明确网络竞价的概念,网络竞价所包括的几种具体形式及竞价交易方式的具体适用情形;修订《拍卖法》,明确拍卖的几种具体类型及具体适用情形;修订《招标投标法》加以创新。在资产评估制度方面,由于目前的资产评估制度还存在立法层次较低,法制建设滞后,未形成统一、严谨、科学的法律法规体系;“五龙治水”的多头政府管理格局;评估方法的规定过于原则;资产评估师个人直接承担民事责任仍是一片空白的问题,因此,应当通过修订《国有资产评估管理办法》,及时制订和出台《资产评估管理法》和《资产评估师法》;理顺资产评估的行政管理体制;细化规定每种资产评估方法的具体适用情形;以市场化为基础,加强对资产评估机构的监管;构建资产评估师的民事赔偿制度加以创新。除了从以上五个方面加以创新之外,由于企业国有产权交易的市场环境还不尽如人意,存在着市场缺陷,而国有产权的特殊性又进一步强化了该市场缺陷,导致市场机制在目前的企业国有产权交易中还很难有效的发挥作用,因此,必须还要创新企业国有产权交易监管制度,加强对企业国有产权交易的监管。针对我国企业国有产权交易监管制度的现状,本文认为应当通过重新定位国有资产监管机构;架构科学的产权市场监管模式;建立公益诉讼制度这三个宏观方面加以创新。

周祖学^[3]（2009）在《我国资本市场审计失败问题研究 ——基于一种失衡与制衡的视角》文中认为随着我国资本市场的日益建立和完善,会计信息的质量受到人们极大的关注,作为对会计信息质量提供合理保证的注册会计师的审计意见自然也成为人们关注的焦点。而近年来一系列公司财务丑闻及与其相关的注册会计师审计失败案件的曝光和各大会计师事务所的纷纷落马,使得注册会计师的社会公信力受到空前的置疑和挑战。我国当前的资本市场,属于新兴市场,又属于转轨经济中的市场。市场的不成熟性和转轨过程中的历史遗留问题会导致资本市场上容易发生各类的审计失败案件。而注册会计师作为现代社会的“经济警察”,其审计质量的高低对资本市场乃至整个社会经济的健康运行有着至关重要的作用。因此,对审计失败这一问题的研究可以提高上市公司质量和注册会计师的审计质量,同时对我国新兴资本市场和注册会计师行业的健康发展均具有十分重要的现实意义及政策指导价值。本文主要从我国资本市场的失衡这一视角出发去研究审计失败问题,提出了我国资本市场的三大失衡---力量失衡、供求失衡和矛盾失衡现象,认为我国当前资本市场上发生审计失败案件的主要原因在于审计主客体力量的失衡及其委托关系的缺陷、审计市场供求关系的失衡和资本市场外部约束机制和激励机制的失衡。并通过对它们的各自研究和分析,认为可以从审计主客体及其委托关系、审计市场供求关系以及资本市场外部约束和激励三个方面来设计制衡机制,以期能够防范审计失败的发生。

林小娟^[4]（2006）在《中国证券市场审计失败问题研究 ——基于路径依赖理论的分析》文中进行了进一步梳理在中国证券市场发展的过程中,上市公司财务舞弊及审计失败问题一直倍受关注。从深圳原野、银广夏到达尔曼、科龙,一系列的事件使上市公司的审计失败成为公众的焦点。不仅是针对舞弊案本身和审计失败的过程,更重要的是,中国证券市场的审计体系以及借鉴西方会计信息披露体系而形成的信息披露制度是否值得信任?国内理论界对此进行大量的探讨,有的学者着重于抨击上市公司治理结构及外部监管制度,并认为这是审计失败的根本原因。另一种观点则将审计失败归因于行业制度缺陷和外部执业环境。还有一些零星的观点分别将视线放在审计内部程序、一般性技术方法或法律制度等方面。这些观点对审计失败的研究提供了极有意义的指导,但我们发现,针对中国证券市场审计失败的终极原因仍然揭示不足。因此,本文试图运用现代制度经济学的工具——路径依赖理论进行探讨。本文认为,中国的证券市场及独立审计的发展作为一种制度变迁,无疑具有路径依赖的特点。一方面,初始的制度设计和选择是重要的,中国选择借鉴西方注册会计师制度的变迁路径使审计体系的确立快速完成。但是,由于来源于西方的注册会计师制度自身也存在着非效率成分,包括独立性、职业道德、职业谨慎的缺乏以及竞争等,从而构成中外审计失败的共同因素,我们将它们归结为中国证券市场审计失败的一般原因。另一方面,在国家机会主义的大背景下,由政府主导的注册会计师制度不可避免地存在一些非最优特性,这种路径方式的惯性决定了证券市场注册会计师审计失败的特殊原因,主要体现为后发劣势以及有效的民事赔偿制度的缺乏。而以儒家文化为代表的文化影响不仅强化了这种机会主义的趋势——集体主义导致了国家导向论的注册会计师监管制度,而且规避不确定性意识、权距的大小、阴柔之特征,则对注册会计师执业审计失败过程起到潜移默化的作用。审计失败作为一种路径依赖演化过程中出现的闭锁状态,其预防及规避必须从路径依赖的规律入手。因此,针对中国证券市场审计失败的路径改造,本文提出:建立具有预防和惩戒功能的证券民事赔偿制度并确定以审计委员会为主体的注册会计师聘任制度、构建具有激励约束功能的制度并注重第三种调节方式（习俗、社会心理、伦理道德、意识形态等）是审计失败规避与防范的根本出路。

左田芳,戴月娥,马天锋^[5]（2003）在《注册会计师审计失败的规定性问题》文中认为 一、规定性方面存在的问题及影响 1、审计主体资格限制方面存在的问题。我国《注册会计师法》等有关法规对独立审计的资格限制主要表现为:禁止不具备会计师事务所资格以及与上市公司有利害关系的注册会计师执业。并未明确“利害关系”的实质;其次,对于会计师事务所聘用的助理审计人员的资格、品质和从业水平等均未做出相关具体规定;再次,未从法律、法规上明确如何清除注册会计师领域的“害群之马”。

兰邦华^[6]（2002）在《经理人员股票期权制效率研究》文中研究说明股票期权制是缓解我国企业界目前普遍存在的代理问题、人才问题和领导班子交接问题的一条行之有效的途径，股票期权制的效率问题是研究股票期权制的核心问题。但对于股票期权制效率的衡量标准是什么，影响效率的因素有哪些，如何提高股票期权制的实施效率?现有的理论研究并未给出充分的回答。尤其针对处于体制转轨时期的中国，实行股票期权制将面临着更为复杂的制度环境，在基础理论和应用研究方面都存在许多需要进一步探讨的地方。 本文研究的总体目标为：在综合比较国内外关于股票期权制研究成果的基础上，对转轨时期中国企业实施股票期权制的效率问题进行综合研究。本文研究的具体目标与研究思路为：（1）提出股票期权制效率的判别标准：（2）揭示股票期权制效率的来源；（3）建立一个股票期权制效率的综合模式；（4）比较影响股票期权制效率的各种因素；（5）从政府角度提出改进股票期权制效率的政策建议；（6）从企业角度为股票期权制方案设计提供思路。 本文的主要观点和研究内容： 一、要全面地认识和评判股票期权制的效率。股票期权制的效率是研究股票期权制的核心问题，从社会管理者（政府）和企业管理者两个角度出发，可以将股票期权制的效率分为宏观效率和微观效率。宏观效率的目标是社会福利最大化，它的判别标准是帕累托最优，微观效率的目标是股东利益最大化，它的判别标准是实施该制度所产生的收益率。由于利益集团的作用，无效率的股票期权制也可能被实行，因此，在实施股票期权制前首先要预先估计它是否有效率。 二、股票期权制的效率来源于五方面效应综合作用的结果。股票期权制对企业目标的影响分为五个方面，它们分别是股票期权制的激励效应、筛选效应、风险偏好增强效应、留人效应和制度成本效应，五方面效应综合作用的结果共同决定了股票期权制的效率。以往的理论研究一般只关注股票期权制的激励效应，而忽视了其它四种效应，造成在实践中的一些误导。 三、股票期权制会影响经理人员的个人收益，经理人员对股票期权制的态度取决于他们对净收益的预期。股票期权制能够给经理人员带来许多有形和无形的收益，其中最主要的是货币收益和控制权收益，同时，它也给经理人员带来各种有形与无形的成本，其中比较重要的包括努力成本、财务成本、无形收入成本、控制权风险成本和心理成本，经理人员对待股票期权制的态度取决于他们对净收益的预期。 四、影响股票期权制效率的因素分为四大类，它们是股票期权制方案设计、企业制度、经理人员的特征和企业外部环境。在这四个因素中，股票期权制方案设计因素基本上属于管理者可控的因素；企业制度是股票期权制发挥作用的微观环境，经理人员属于股票期权制直接作用的对象，它们属于管理者部分可控因素：外部环境因素的主要内容包括法律环境、政策环境、市场环境、文化环境四方面，它综合作用于股票期权制、企业制度和经理人员行为，对企业管理者来说，环境因素基本上属于不可控因素，而对政府而言，外部环境因素又属于部分可控因素。这四类因素相互影响，共同作用于企业内部的股票期权制，产生制度的综合效应，最终决定了股票期权制的效率。 五、要正确认识股票期权制的激励效应。股票期权制的激励效应是制度效率的重要来源，从我国现有大多数企业的情况来看，实施股票期权制的激励效应偏低，要提高激励效应还必须完善制度环境和对方案进行科学的设计。不过，激励效应只是股票期权制效率的一个来源，虽然有时候股票期权制的激励效应偏低，但其它方面效应却可能比较好（如留 经理人员股票期权制效率研究人效应、筛选效应、风险偏好增强效应），或者可以实现其它的目的（如防止经理人员积极性衰减、对控制权的赎买），同样可能使得股票期权制有效率。 六、对影响股票期权制效率的外部影响因素的研究。环境因素构成了实施股票期权制的外部约束条件，影响股票期权制实施效率的环境因素主要包括法律环境、政策环境、市场环境和杜会文化环境。股票期权制的在我国的推行还将遇到企业内部制度的影响，这些因素包括公司治理结构、经理人员选择机制、绩效考评机制、企业内部激励机制和企业文化。经理人员需求和禀赋特征可能会影响到他们的行为，而这些行为也会对企业股票期权制的效率产生影响，在现有情况下实施股票期权制，经理人员可能会出现下列四种行为：努力工作以获取股票期权收益、控制权收益向产权收益的转换、替代行为、道德风险行为。 七、对股票期权制外部影响因素的改进措施。政府有关部门应加强法制建设步伐，使股票期权制实施有法可依、有章可循。加快相关配套的市场体系建设，可以为股票期权制实施创造一个良好的外部环境，主要内容包括对股票市场、经理人才市场、市场中介机构的建设。健全的企业制度是股票期权制有效率的重要保障，要加快我国上市公司的内部制度建设，包括优化国有上市公司的股权结构，加强公司内部治理结构建设，完善经理人员选择和激励机制。 八、股票期权制方案设计的思路。科学地设计股票期权

雷霆^[7]（2001）在《中国高新技术产业发展的制度与机制创新研究》文中指出本文围绕中国高新技术产业发展这个主题，从制度和机制的角度，针对中国存在的实际问题，借鉴国外的经验，系统地进行了研究与分析。论文从研究高技术产业的特性和国内外高技术企业的成长典型模式出发，研究高新技术产业发展所需的一系列宏观、微观条件，以及如何通过制度创新完善这些条件，论文认为高技术产业具有的特性决定了高技术产业发展需要一系列宏观、微观条件，只有制度创新才能完善这些条件。高技术产业具有技术经济系统性，科技、生产、市场的网络互动性，高风险、高回报、高成长性，对金融工具需求的多样性等特性。研究国内外高技术企业发展的典型模式和这些特性表明，从宏观上看，高技术产业需要社会制度创新、基础产业发展、高效的国家创新系统、高效的资本市场、高素质的人力资本、政府政策、创新文化等支持条件，从微观上看，高技术企业发展需要技术创新、人才、资本、管理等要素完美结合。 从社会制度创新角度看，知识经济时代要促进高技术产业发展，必须进行一系列社会制度的创新。首先，要实行劳动力资本化，特别是知识资本化，让劳动者的知识型劳动力资本参与企业利润分配，调动知识型劳动者的积极性。从而知识经济时代劳动者不仅拥有生产资料所有权，而且拥有劳动力资本所有权。其次，知识经济时代对生产关系的考察就必须同时考察生产资料所有权和劳动力资本所有权，劳动力资本所有权成为生产关系的重要方面。现代公有制也必然要求以上两项所有权归劳动者所有并且社会化，这样才符合社会化大生产的规律和社会主义的本质要求，才能为高新技术产业发展创造良好的社会条件。 从技术创新的制度角度看，知识流动对实现技术创新，发展高新技术产业具有重要意义，中国的知识流动存在主体不到位、技术供给不足等一系列问题，只有通过制度创新，转变政府、科研机构、企业在国家创新系统中的角色定位，在角色定位合理的前提下，借鉴国外的促进知识流动经验，加速国际、国内知识流动，为技术创新和发展高科技产业创造条件。 从资本市场制度角度看，制度创新是中国发展风险投资的关键。研究表明，私募基金的风险资本筹集制度、有限合伙制的组织制度、风险投资家与风险创业家互相制衡与激励的制度、风险资本退出制度、政府在风险投资中扮演科学合理的角色，以及风险资本的其它支持体系，构成了国外风险投资的制度体系。中国风险投资要在变“官办官营” 为“官助民营”，完善法律、政策支持体系，采取现实有效的组织制度，改进运作机制等方面进行制度创新。 要使二板市场健康发展，必须进行制度创新。首先要对二板市场进行科学定位，二板市场应定位于促进高新技术企业和创新企业发展的市场，对二板上市公司的要求应强调创新能力、成长性和公司治理结构，要发展规模适度的二板风险型证券投资基金，培养机构投资者。第二，要加大二板市场的市场机制培养力度，逐步取消“发审会”，严格执行退市制度。第三，要改革二板监管制度，采取分级监管模式，确保监管的有效性和及时性，二板要突出信息披露和“买者自负”的原则。第四，二板上市公司要引入独立董事制度，进一步从法律上明确独立董事的权利和义务，通过建立独立董事事务所、解决薪酬等方式，强化对独立董事的激励和约束。第五，二板市场应根据中国股市结构特征，借鉴国外经验，采取电子竞价交易制度，保证市场的流动性。以上举措能从制度上保证二板市场的健康发展。 从微观治理结构和激励制度角度看，高技术产业的特征决定了高科技公司必须具有完善的公司治理结构和有效的激励制度，而国有资产管理体制的固有矛盾导致所有者缺位，这是导致治理结构不完善的根本原因，激励机制不足特别缺乏长期激励，是中国高科技公司的共性问题。只有借鉴基金管理模式，成立国有高科技公司股权管理公司，实施国有高科技公司股权集中、直接的股权管理，国有资本从中小高科技公司退出，并采取系列措施完善公司治理结构，才能为形成良性激励制度创造条件。只有实行知识资本化，采取设！岗位股、购股、奖股等提高经理人员和技术人员持股比例，借鉴西方股票期权的思想和方法，解决中国股票期权实施中存在的一系列制度问题，科学地对股票期权进行技术设计，才能改善微观激励制度，促进高技术产业发展。 从政府政策角度看，政府必须在高新技术产业发展中发挥重要作用，由于各国国情和科技、经济水平不同，政府采取的政策和发展战略并不相同，表现出五种典型的发展模式，但各国政府都采取许多相同的政策与措施，都是围绕如何为高新技术产业发展创造环境和条件。由于中国发展高技术产业的政府政策存在七个方面主要问题，本文系统地提出了六个方面的政策措施，为推动高技术产业发展提供政策和外部环境的保障。

二、注册会计师审计失败的规定性问题（论文开题报告）

（1）论文研究背景及目的

此处内容要求：

首先简单简介论文所研究问题的基本概念和背景，再而简单明了地指出论文所要研究解决的具体问题，并提出你的论文准备的观点或解决方法。

写法范例：

本文主要提出一款精简64位RISC处理器存储管理单元结构并详细分析其设计过程。在该MMU结构中,TLB采用叁个分离的TLB,TLB采用基于内容查找的相联存储器并行查找,支持粗粒度为64KB和细粒度为4KB两种页面大小,采用多级分层页表结构映射地址空间,并详细论述了四级页表转换过程,TLB结构组织等。该MMU结构将作为该处理器存储系统实现的一个重要组成部分。

（2）本文研究方法

调查法：该方法是有目的、有系统的搜集有关研究对象的具体信息。

观察法：用自己的感官和辅助工具直接观察研究对象从而得到有关信息。

实验法：通过主支变革、控制研究对象来发现与确认事物间的因果关系。

文献研究法：通过调查文献来获得资料，从而全面的、正确的了解掌握研究方法。

实证研究法：依据现有的科学理论和实践的需要提出设计。

定性分析法：对研究对象进行“质”的方面的研究，这个方法需要计算的数据较少。

定量分析法：通过具体的数字，使人们对研究对象的认识进一步精确化。

跨学科研究法：运用多学科的理论、方法和成果从整体上对某一课题进行研究。

功能分析法：这是社会科学用来分析社会现象的一种方法，从某一功能出发研究多个方面的影响。

模拟法：通过创设一个与原型相似的模型来间接研究原型某种特性的一种形容方法。

三、注册会计师审计失败的规定性问题（论文提纲范文）

（1）政府审计维护金融安全的作用机理及实现方式研究（论文提纲范文）

（2）企业国有产权交易法律制度创新论（论文提纲范文）

（3）我国资本市场审计失败问题研究 ——基于一种失衡与制衡的视角（论文提纲范文）

（4）中国证券市场审计失败问题研究 ——基于路径依赖理论的分析（论文提纲范文）

（5）注册会计师审计失败的规定性问题（论文提纲范文）

（6）经理人员股票期权制效率研究（论文提纲范文）

（7）中国高新技术产业发展的制度与机制创新研究（论文提纲范文）

四、注册会计师审计失败的规定性问题（论文参考文献）

• [1]政府审计维护金融安全的作用机理及实现方式研究[D]. 蔡利. 西南财经大学, 2013(01)
• [2]企业国有产权交易法律制度创新论[D]. 晋入勤. 华东政法大学, 2010(04)
• [3]我国资本市场审计失败问题研究 ——基于一种失衡与制衡的视角[D]. 周祖学. 苏州大学, 2009(11)
• [4]中国证券市场审计失败问题研究 ——基于路径依赖理论的分析[D]. 林小娟. 福州大学, 2006(12)
• [5]注册会计师审计失败的规定性问题[J]. 左田芳,戴月娥,马天锋. 审计理论与实践, 2003(12)
• [6]经理人员股票期权制效率研究[D]. 兰邦华. 中国社会科学院研究生院, 2002(01)
• [7]中国高新技术产业发展的制度与机制创新研究[D]. 雷霆. 中共中央党校, 2001(01)

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